Первая страница
Наша команда
Контакты
О нас

    Главная страница


Федеральный стандарт аудиторской деятельности (фсад 5/2010) обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита




страница4/4
Дата21.07.2017
Размер0.67 Mb.
1   2   3   4

а) фактически происходящем или планируемом сокращении штатов;

б) недавно внесенным или планируемым изменением в порядке оплаты труда, выплаты премий, компенсаций и т.д.;

в) повышением по службе, выплатой компенсаций и другими формами морального и материального поощрения, которые не отвечают ожиданиям сотрудника.
2. Возможности для совершения недобросовестных действий
2.1. Определенные условия и обстоятельства могут облегчать возможность присвоения активов, в частности:

а) обращение крупных сумм наличных денежных средств;

б) наличие небольших по размеру единиц запасов, которые обладают высокой стоимостью или пользуются большим спросом;

в) наличие легко реализуемых активов, таких как денежные документы на предъявителя, бриллианты, компьютерные микросхемы;

г) наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков, идентифицирующих собственника.

2.2. Возможности для присвоения активов могут расширяться в случае неадекватности системы внутреннего контроля. Например, присвоение активов может происходить в тех случаях, когда имеют место следующие обстоятельства:

а) неправильное разделение обязанностей или неудовлетворительная организация независимых проверок;

б) недостаточный контроль за расходами, осуществляемыми лицами из состава высшего руководства, в частности, командировочными расходами и суммами возмещения понесенных расходов;

в) слабый контроль со стороны руководства аудируемого лица за сотрудниками, материально ответственными за активы, например, недостаточный контроль и надзор за сотрудниками, работающими в территориально отдаленных подразделениях;

г) недостаточно тщательная проверка принимаемых на работу сотрудников, которые будут иметь доступ к активам;

д) неквалифицированное ведение учета активов;

е) отсутствие соответствующей системы санкционирования хозяйственных операций (например, операций по приобретению);

ж) недостаточное обеспечение физической сохранности денежных средств, финансовых вложений, запасов и основных средств;

з) отсутствие полной и своевременной инвентаризации активов;

и) отсутствие своевременного надлежащего документирования хозяйственных операций (например, кредитование в случае возврата товаров);

к) неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими ключевые контрольные функции;

л) недостаточная осведомленность руководства аудируемого лица в области информационных технологий, что дает возможность работникам информационно-технологических подразделений присваивать активы;

м) слабый контроль за правами доступа к автоматически осуществляемым учетным записям, в том числе неэффективный контроль за ведением журналов регистрации событий в информационных системах.


3. Способность завуалировать совершение недобросовестных

действий, находя им логическое обоснование


Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование:

а) игнорирование необходимости контроля за рисками, связанными с присвоением активов, или снижения рисков;

б) игнорирование системы внутреннего контроля за присвоением активов посредством обхода существующих средств контроля, или игнорирования необходимости устранения выявленных недостатков системы внутреннего контроля;

в) манера поведения, указывающая на неудовлетворенность сотрудника работой в аудируемом лице в целом или отношением к себе лично;

г) изменения в манере поведения или стиле жизни, которые могут указывать на факт присвоения активов;

д) терпимое отношение к мелкому хищению.

Приложение 2

к федеральному стандарту

аудиторской деятельности

"Обязанности аудитора

по рассмотрению недобросовестных

действий в ходе аудита"


ПРИМЕРЫ

АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР, КОТОРЫЕ МОГУТ ВЫПОЛНЯТЬСЯ В ОТВЕТ

НА ОЦЕНЕННЫЕ АУДИТОРОМ РИСКИ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ВОЗНИКАЮЩЕГО В РЕЗУЛЬТАТЕ

НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ <*>
--------------------------------

<*> Приведенные в настоящем приложении аудиторские процедуры не носят универсального характера, и, соответственно, необязательны к выполнению во всех случаях.
I. Рассмотрение недобросовестных действий на уровне

предпосылок составления бухгалтерской отчетности


Конкретные действия, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения, возникающего в результате недобросовестных действий, зависят от видов или сочетаний выявленных факторов риска недобросовестных действий или условий возникновения таких рисков, а также остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных хозяйственных операций и предпосылок составления бухгалтерской отчетности, на которые указанные факторы могут оказывать влияние.

Ответными действиями могут быть:

а) посещение подразделений аудируемого лица или выполнение определенных тестов без предварительного предупреждения аудируемого лица. Например: присутствие при проведении инвентаризации в подразделениях, которые не были предупреждены о присутствии аудитора; пересчет денежных средств на определенную дату без предварительного предупреждения;

б) обращение к руководству аудируемого лица с требованием провести пересчет запасов на конец отчетного периода или на дату, ближайшую к дате окончания отчетного периода, с тем, чтобы свести к минимуму риск манипулирования с остатками по счетам бухгалтерского учета в промежуток времени между датой завершения пересчета и датой окончания отчетного периода;

в) корректировка подхода к аудиту в текущем году. Например, обращение к основным заказчикам и поставщикам в устной форме с просьбой подтвердить информацию, помимо направления им письменных запросов, а также направление запросов иным лицам внутри аудируемого лица с просьбой о подтверждении информации, или поиск дополнительной информации;

г) подробное исследование корректировок, сделанных аудируемым лицом на конец квартала или конец года, изучение текущих учетных записей, которые представляются необычными по своему характеру и стоимостному значению;

д) в части значимых необычных хозяйственных операций, особенно осуществленных ближе к концу года, исследование возможности участия в данных операциях связанных сторон, а также рассмотрение источников финансирования этих операций;

е) выполнение аналитических процедур проверки по существу в отношении детализированных учетных данных. Например, сравнение показателей выручки от продажи и себестоимости проданной продукции с ожидаемыми аудитором показателями в разрезе подразделений и видов деятельности или в разбивке по месяцам;

ж) интервьюирование сотрудников, занятых на тех участках, где был выявлен риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестных действий, с тем, чтобы выяснить их мнение о существующем риске и применяемых средствах контроля в отношении этого риска;

з) в случае если аудит бухгалтерской отчетности одного или нескольких дочерних обществ, подразделений или филиалов аудируемого лица проводится другими аудиторами, проведение обсуждения с этими аудиторами необходимого объема работ с учетом риска существенного искажения учетных данных по операциям между компонентами, возникающего в результате недобросовестных действий;

и) в случае если работа эксперта приобретает особую значимость в связи с той или иной статьей бухгалтерской отчетности, в отношении которой существует высокий риск искажения, возникающего в результате недобросовестных действий, выполнение дополнительных процедур в отношении некоторых или всех допущений, методов и выводов эксперта с целью оценить их обоснованность, либо привлечение другого эксперта для выполнения такой проверки;

к) выполнение аудиторских процедур для анализа переходящих остатков статей бухгалтерского баланса ранее проаудированной бухгалтерской отчетности, для того чтобы оценить, каким образом в предыдущие периоды были сформированы статьи, предполагающие применение профессионального суждения и содержащие оценочные значения, например, резервы на возврат товара;

л) выполнение аудиторских процедур в отношении сверок взаиморасчетов с третьими лицами, подготовленных аудируемым лицом, в том числе, на промежуточные даты;

м) использование компьютерных методов проведения аудиторских процедур, таких как перебор данных с целью выявления наличия необычных значений в генеральной совокупности;

н) проверка достоверности хозяйственных операций и учетных записей, обрабатываемых в компьютерной среде;

о) поиск дополнительных аудиторских доказательств из внешних источников.


II. Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ

на риск существенного искажения, возникающий в результате

недобросовестного составления бухгалтерской отчетности
1. Признание выручки:

а) проведение аналитических процедур проверки по существу в отношении показателей выручки с использованием детализированных данных, например, сравнение показателей выручки в разбивке по месяцам и видам продукции или операционным сегментам в текущем отчетном периоде с аналогичными данными за предыдущие периоды. Для выявления необычных соотношений или хозяйственных операций по продажам может быть целесообразно применять компьютерные методы проведения аудиторских процедур;

б) направление запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или иные договорные условия и факт отсутствия иных дополнительных соглашений, поскольку порядок учета соответствующих статей часто зависит от таких условий и соглашений, а основания для предоставления торговых скидок и сроки их действия зачастую не документируются должным образом. Например, подтверждение может запрашиваться в отношении: критериев приемки продукции, условий доставки и платежа, фактов отсутствия будущих или имеющихся обязательств по поставкам, права возврата продукции, гарантированных объемов перепродажи, положений договоров об аннулировании заказа или формы возмещения за товар в случае возникновения претензий;

в) запросы, направленные работникам отделов продаж и маркетинга или юристу аудируемого лица по вопросам, касающимся продаж или отгрузки ближе к концу отчетного периода, с тем чтобы выяснить, известны ли им какие-то необычные условия, связанные с такими операциями;

г) присутствие в конце отчетного периода при отправке или подготовке к отправке продукции (или оформлении возврата товара) в одном или нескольких подразделениях аудируемого лица, выполнение иных соответствующих процедур, касающихся проверки правильности отнесения к соответствующему периоду операций и учета по счетам бухгалтерского учета выручки и запасов;

д) в ситуациях, когда хозяйственные операции инициируются, обрабатываются и учитываются в электронной форме, тестирование средств контроля с целью определить, обеспечивают ли они уверенность в том, что отраженные хозяйственные операции по учету выручки действительно имели место и были учтены в надлежащем порядке.


2. Количество материально-производственных запасов:

а) изучение учетных записей, касающихся товарно-материальных запасов с целью установления местонахождения или статей бухгалтерского учета материально-производственных запасов, которые требуют особого внимания во время или после проведения инвентаризации. Наблюдение за проведением инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, или проведение пересчета во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно;

б) присутствие при проведении инвентаризации, проводимой на конец отчетного периода или близко к этой дате с целью сведения к минимуму риска манипулирования данными о материально-производственных запасах в промежуток времени между датой проведения пересчета и концом отчетного периода;

в) выполнение дополнительных процедур во время наблюдения за процессом пересчета, например, более тщательная проверка содержания коробок, в которых упакованы запасы, способов складирования (например, в форме каре) и маркировки, а также качества (например, чистоты, градуса, концентрации) жидких веществ таких, как духи или специальные химические препараты. В этих случаях может быть целесообразным привлечение к работе экспертов;

г) сравнение количественных данных по запасам за текущий период с данными за предыдущие периоды в разрезе классов или категорий запасов, их местонахождения или других критериев или сравнение данных пересчета запасов с данными их непрерывного учета;

д) применение компьютерных методов проведения аудиторских процедур для более подробной проверки процесса обработки результатов инвентаризации, например, сортировка единиц запасов по идентификационным номерам с целью проверки средств контроля за идентификацией запасов, или по серийным номерам с целью проверки возможности пропуска или дублирования единиц запасов.


3. Оценочные значения, определенные руководством аудируемого лица:

а) привлечение к работе независимого эксперта для проведения оценки в целях ее сравнения с оценкой, сделанной руководством аудируемого лица;

б) направление запросов лицам, не входящим в состав руководства и бухгалтерии аудируемого лица, чтобы установить, имеет ли руководство аудируемого лица возможность и намерено ли оно принимать какие-то меры, необходимые для формирования оценок.
III. Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ

на риск существенного искажения, возникающего в результате

присвоения активов <*>
--------------------------------

<*> Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате недобросовестных действий в форме присвоения активов, обычно проводятся в отношении определенных счетов бухгалтерского учета и групп однотипных хозяйственных операций. Несмотря на то, что некоторые из аудиторских процедур в отношении определенных счетов бухгалтерского учета и групп однотипных операций проводятся во всех случаях, связанных с риском присвоения активов, объем аудита должен определяться на основании конкретной информации о выявленном риске.
Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов:

а) пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате;

б) направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского учета (включая информацию по запасам, отпущенным в кредит, возвратам запасов, а также даты совершения платежей);

в) анализ сумм возмещения списанных сумм;

г) анализ данных о недостаче запасов в разрезе местонахождения и видов продукции;

д) сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами;

е) проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов;

ж) выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов;

з) автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников;

и) исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют);

к) анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций;

л) направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров;

м) получение доказательств выполнения условий заключенных договоров;

н) проверка обоснованности крупных необычных расходов;

о) проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе;

п) проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.

Приложение 3

к федеральному стандарту

аудиторской деятельности

"Обязанности аудитора

по рассмотрению недобросовестных

действий в ходе аудита"


ПРИМЕРЫ

ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, УКАЗЫВАЮЩИХ НА ВОЗМОЖНОСТЬ НАЛИЧИЯ

НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ
1. Несоответствия в учетных записях, в том числе:

а) хозяйственные операции, которые отражены в неполном объеме или с несовпадением сроков, либо отражены неправильно в части сумм, учетного периода, классификации или учетной политики аудируемого лица;

б) документально неподтвержденные или несанкционированные данные счетов бухгалтерского учета или хозяйственные операции;

в) корректировки, внесенные при составлении бухгалтерской отчетности, которые существенно влияют на финансовые результаты;

г) доказательства доступа работников к информационным системам и учетным записям, которые не оправдываются производственной необходимостью;

д) информация, сообщенная аудитору в конфиденциальном порядке, о подозрениях в отношении совершения недобросовестных действий.

2. Противоречивые или недостающие доказательства, в том числе:

а) недостающая документация;

б) документация, в которую, по всей видимости, были внесены изменения;

в) наличие только ксерокопий или электронных копий документов, в то время как должны существовать оригиналы;

г) существенные необъясненные несоответствия, выявленные при проверке согласованности данных;

д) необычные изменения в данных бухгалтерского баланса, либо изменения в динамике важнейших коэффициентов, или несоответствие взаимосвязей показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, например, опережающий рост дебиторской задолженности по сравнению с показателями выручки;

е) непоследовательная, неопределенная или неестественная реакция руководства аудируемого лица или сотрудников на запросы аудитора или аудиторские аналитические процедуры;

ж) необычные расхождения между текущими учетными записями аудируемого лица и ответами на запросы о подтверждении информации;

з) большое количество учетных записей по кредитованию счетов учета дебиторской задолженности и иных корректировок, сделанных в отношении счетов учета дебиторской задолженности;

и) необъясненные или неудовлетворительно объясненные расхождения между данными учетных регистров по учету дебиторской задолженности и соответствующим счетом бухгалтерского учета, или между утверждениями покупателей и заказчиков и данными учетных регистров по учету дебиторской задолженности;

к) недостающие или несуществующие аннулированные чеки в случаях, когда аннулированные чеки обычно хранятся вместе с выпиской с банковского счета;

л) недостача единиц запасов или объектов материальных активов, которые характеризуются крупными размерами;

м) недоступные или пропущенные доказательства в электронной форме, что противоречит существующей практике и политике аудируемого лица в части хранения документов;

н) меньшее или большее количество ответов на запросы о подтверждении информации, по сравнению с ожидавшимся;

о) неспособность предоставить доказательства проведенного в текущем году тестирования измененных или внедренных впервые основных информационных систем.

3. Напряженные или необычные отношения между аудитором и руководством аудируемого лица, в том числе:

а) отказ руководства аудируемого лица в предоставлении аудитору доступа к документации, производственным объектам, определенным работникам, покупателям и заказчикам, поставщикам и иным лицам, от которых аудиторы могли бы получить аудиторские доказательства;

б) необоснованная спешка со стороны руководства аудируемого лица при решении сложных или спорных вопросов;

в) жалобы руководства аудируемого лица на подход к проведению аудита, запугивание участников аудиторской группы, особенно в связи с критической оценкой аудитором аудиторских доказательств или в ходе принятия решений аудитора в отношении возможных разногласий с руководством аудируемого лица;

г) длительные задержки при предоставлении запрошенной у аудируемого лица информации;

д) нежелание облегчить доступ аудитора к основным электронным файлам для проведения тестирования с помощью компьютеров;

е) отказ руководства аудируемого лица в предоставлении аудитору доступа к ведущим работникам информационно-технологического отдела, включая специалистов по информационной безопасности, операторов и разработчиков систем, а также к соответствующему оборудованию;

ж) нежелание руководства аудируемого лица дополнительно раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности или уточнять уже раскрытую информацию с тем, чтобы сделать отчетность более полной и понятной;

з) нежелание руководства аудируемого лица своевременно устранять выявленные недостатки системы внутреннего контроля.

4. Прочие факторы:

а) нежелание руководства аудируемого лица дать согласие на закрытую встречу аудитора с представителями собственника аудируемого лица;

б) принципы учетной политики, которые отличаются от характерных для данного вида деятельности;

в) частые изменения в оценочных значениях, которые нельзя объяснить изменившимися обстоятельствами;



г) терпимое отношение руководства аудируемого лица к нарушениям кодекса поведения аудируемого лица.
Каталог: common -> img -> uploaded -> library -> 2011
uploaded -> Общественное движение в степном крае в конце XIX начале ХХ вв
uploaded -> Таджикско армянские литературные связи в новое время 10. 01. 03 Литература народов стран зарубежья
uploaded -> Особенности формирования топонимической картины мира: лексико-прагматический и этнокультурный аспекты 10. 02. 19. Теория языка
uploaded -> Английская литературная автобиография: трансформация жанра в XX веке
2011 -> Статистика упоминаний А. Кудрина как министра финансов РФ 3 Рейтинги 3
2011 -> Сообщения информационных агентств 28 декабря 2011 года, 19: 30 Падения темпов роста российской экономики в 2012 г не ожидается Дворкович
2011 -> Сообщения информационных агентств 19 декабря 2011 года, 19: 30 Минфин за отмену запрета на выход учредителей из банка в течение 3 лет после регистрации
library -> Улюкаев Алексей Валентинович
1   2   3   4